近年來,為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入,支持科技創(chuàng)新,財政部、稅務(wù)總局不斷修改研發(fā)費用稅前加計扣除政策,提升加計扣除比例、可自主選擇在季度預繳時申報加計扣除、簡化研發(fā)支出輔助賬樣式等。2022年第四季度,研發(fā)費用加計扣除政策又有兩項新變化,快來學習一下吧。 新政一
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2022年10月1日至2022年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%
(1)政策依據(jù):
《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號)
(2)適用對象:
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。
注:現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除政策比例如下圖所示:
(3)政策內(nèi)容:
① 現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2022年10月1日至2022年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。
② 企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時,四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算,或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。
③ 企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理,按照財稅〔2015〕119號、財稅〔2018〕64號等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(4)實務(wù)舉例:
① 實務(wù)1:如何計算第四季度的研發(fā)費用? 解答:為減輕企業(yè)的核算負擔,方便企業(yè)最大限度的享受到優(yōu)惠政策,28號公告對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法,由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用: 方法一:按實際發(fā)生數(shù)計算; 方法二:按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算,可以簡單理解為“比例法”。 ② 實務(wù)2(按實際發(fā)生數(shù)計算): A公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè),未獲得科技型中小企業(yè)資格,2022年前三季度研發(fā)費用100萬元,第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元,全年加計扣除額為多少? 解答2:按照上述政策規(guī)定,A公司在2022年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此,你公司2022年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。 ③ 實務(wù)3(按“比例法”計算): B公司是一家水污染防治企業(yè),2022年5月10日開始經(jīng)營,2022年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元,打算采取“比例法”計算第四季度研發(fā)費用,那么,第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少?2022年全年加計扣除額是多少? 解答3:按照上述政策規(guī)定,“比例法”是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。B公司成立于5月10日,2022年度經(jīng)營月份從5月份開始計算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月,第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月,則B公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×(3/8)=150萬元;2022年全年加計扣除額=(400-150)×75%+150×100%=187.5+150=337.5萬元。 新政二
對企業(yè)出資給非營利性科學技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎(chǔ)研究的支出,在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除,并可按100%在稅前加計扣除。
(1)政策依據(jù):
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第32號)
(2)適用對象:
對企業(yè)出資給非營利性科學技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)(簡稱以下“科研機構(gòu)”)、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎(chǔ)研究的支出,在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除,并可按100%在稅前加計扣除。
(3)資質(zhì)要求:
① 非營利性科研機構(gòu)、高等學校包括國家設(shè)立的科研機構(gòu)和高等學校、民辦非營利性科研機構(gòu)和高等學校;
② 政府性自然科學基金是指國家和地方政府設(shè)立的自然科學基金委員會管理的自然科學基金。
(4)管理要求:
① 基礎(chǔ)研究是指通過對事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進行分析,從而闡述和檢驗各種假設(shè)、原理和定律的活動。
② 企業(yè)出資基礎(chǔ)研究應(yīng)簽訂相關(guān)協(xié)議或合同,協(xié)議或合同中需明確資金用于基礎(chǔ)研究領(lǐng)域。
③ 企業(yè)和非營利性科研機構(gòu)、高等學校和政府性自然科學基金管理單位應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋ㄆ髽I(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等,出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途(注明用于基礎(chǔ)研究)、出資金額等信息。
如果您在2022年第四季度發(fā)生上述符合條件的研發(fā)費用,千萬別忘了,申報加計扣除的優(yōu)惠政策哦~