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小規(guī)模納稅人如何享受減免政策?3個例子為您解答

[日期:2023-02-01]   來源:北京會計繼續(xù)教育網(wǎng)  作者:北京會計繼續(xù)教育網(wǎng)   閱讀:966次[字體: ]

 1月9日,財政部、稅務總局制發(fā)《財政部 稅務總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第1號),為確保相關(guān)政策順利實施,稅務總局制發(fā)《國家稅務總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第1號),明確了相關(guān)征管事項。增值稅小規(guī)模納稅人如何享受減免政策呢?3個例子為您答疑解惑。

向下箭頭

一、小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標準調(diào)整以后,銷售額的執(zhí)行口徑是否有變化?

答:沒有變化。納稅人確定銷售額有兩個要點:一是以所有增值稅應稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合并計算銷售額,判斷是否達到免稅標準。但為剔除偶然發(fā)生的不動產(chǎn)銷售業(yè)務的影響,使納稅人更充分享受政策,國家稅務總局2023年第1號公告明確小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額超過30萬元,下同),但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額,也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。二是適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的余額為銷售額,確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

舉例說明:按季度申報的小規(guī)模納稅人A在2023年4月銷售貨物取得收入10萬元,5月提供建筑服務取得收入20萬元,同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元,6月銷售自建的不動產(chǎn)取得收入200萬元。則A小規(guī)模納稅人2023年第二季度(4-6月)差額后合計銷售額218萬元(=10+20-12+200),超過30萬元,但是扣除200萬元不動產(chǎn),差額后的銷售額是18萬元(=10+20-12),不超過30萬元,可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時,納稅人銷售不動產(chǎn)200萬元應依法納稅。

二、小規(guī)模納稅人可以根據(jù)經(jīng)營需要自行選擇按月或者按季申報嗎?

答:小規(guī)模納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同,其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策,延續(xù)《國家稅務總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(2021年第5號)相關(guān)規(guī)定,國家稅務總局2023年第1號公告明確,按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是,納稅期限一經(jīng)選擇,一個會計年度內(nèi)不得變更。

舉例說明小規(guī)模納稅人選擇按月或者按季納稅,在政策適用方面的不同:

情況1:某小規(guī)模納稅人2023年4-6月的銷售額分別是6萬元、8萬元和12萬元。如果納稅人按月納稅,則6月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅標準,需要繳納增值稅,4月、5月的6萬元、8萬元能夠享受免稅;如果納稅人按季納稅,2023年2季度銷售額合計26萬元,未超過季度銷售額30萬元的免稅標準,因此,26萬元全部能夠享受免稅政策。

情況2:某小規(guī)模納稅人2023年4-6月的銷售額分別是6萬元、8萬元和20萬元,如果納稅人按月納稅,4月和5月的銷售額均未超過月銷售額10萬元的免稅標準,能夠享受免稅政策;如果納稅人按季納稅,2023年2季度銷售額合計34萬元,超過季度銷售額30萬元的免稅標準,因此,34萬元均無法享受免稅政策。

三、小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)取得的銷售額,應該如何適用免稅政策?

答:小規(guī)模納稅人包括單位和個體工商戶,還包括其他個人。不同主體適用政策應視不同情況而定。

第一,小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn),涉及納稅人在不動產(chǎn)所在地預繳增值稅的事項。如何適用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關(guān)。

舉例來說,如果納稅人銷售不動產(chǎn)銷售額為28萬元,則有兩種情況:

一是納稅人選擇按月納稅,銷售不動產(chǎn)銷售額超過月銷售額10萬元免稅標準,則應在不動產(chǎn)所在地預繳稅款;

二是該納稅人選擇按季納稅,銷售不動產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標準,則無需在不動產(chǎn)所在地預繳稅款。因此,國家稅務總局2023年第1號公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn),應按其納稅期、公告第九條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預繳增值稅。

第二,小規(guī)模納稅人中其他個人偶然發(fā)生銷售不動產(chǎn)的行為,應當按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。因此,國家稅務總局2023年第1號公告明確其他個人銷售不動產(chǎn),繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。

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