購進旅客運輸服務是公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中常見的支出,其進項稅額抵扣問題也一直備受納稅人關(guān)注。哪些憑證可以作為購進國內(nèi)旅客運輸服務的抵扣憑證?如何計算抵扣進項稅額?改簽費、退票費是否可以按照購進旅客運輸服務計算抵扣進項稅?一起來看看這幾個熱點問題。
1. 哪些憑證可以作為購進國內(nèi)旅客運輸服務的抵扣憑證?
答:增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務,可以作為進項稅額抵扣的憑證有:
• 增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票)
• 增值稅電子普通發(fā)票
• 注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單
• 鐵路車票以及公路、水路等其他客票
2. 納稅人購進旅客運輸服務應當如何計算抵扣進項稅額?
3. 我公司是一般納稅人,邀請大學專家開展職工培訓,并為其支付往返機票,能否按照旅客運輸服務抵扣進項稅額?
答:不可以。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號)增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員,所發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用,不能納入抵扣范圍。
4. 我公司是一般納稅人,員工出差取得電子客票行程單,行程單中單獨注明了改簽費,改簽費是否可以按照購進旅客運輸服務計算抵扣進項稅?
答:可以。航空運輸電子客票行程單上列明的機票改簽費,屬于航空運輸企業(yè)提供航空運輸服務取得的全部價款和價外費用的范疇,可以按照《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第六條的有關(guān)規(guī)定計算抵扣進項稅。
5. 取得航空公司開具的退票費增值稅電子普通發(fā)票,是否可以作為購進旅客運輸服務的發(fā)票進行抵扣?
答:不可以。根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)第二條的規(guī)定:“納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入,按照‘其他現(xiàn)代服務’繳納增值稅。”因此,納稅人的退票費支出,不屬于“納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務”,而是購進“其他現(xiàn)代服務”。
納稅人的退票費支出,如果取得了“其他現(xiàn)代服務”的增值稅專用發(fā)票,則可以增值稅專用發(fā)票上注明的稅額計入進項稅額,再按規(guī)定抵扣增值稅銷項稅額。
6. 單位取得的長途客運手撕客票能否抵扣進項稅額?
答:不可以。未注明旅客身份信息的其他票證(手寫無效),暫不允許作為扣稅憑證。因此納稅人不能憑長途客運手撕票抵扣進項稅額。
7. 一般納稅人接受國內(nèi)旅客運輸服務,取得符合條件的電子普通發(fā)票或者客票,如何填寫申報表?
答:納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務,取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù),按規(guī)定可抵扣的進項稅額,在申報時填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”中。
同時,第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”反映按規(guī)定本期購進旅客運輸服務,所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計算的金額和稅額,第10欄包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的增值稅專用發(fā)票和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的其他扣稅憑證。