很多會計都不會處理的業(yè)務招待費的財稅處理事項,今天統(tǒng)一講解下。
一
正確核算業(yè)務招待費
1、因業(yè)務開展的需要,招待客戶就餐,會計核算上列“招待費”;
2、員工食堂就餐、活動聚餐、加班聚餐,會計核算上列“職工福利費”;
3、員工出差就餐,在標準內的餐費,會計核算上列“差旅費”;
4、企業(yè)組織員工職業(yè)培訓,培訓期間就餐,會計核算上列“職工教育經(jīng)費”;
5、公司在酒店召開會議,會議期間就餐,會計核算上列“會議費”;
6、公司籌建期間發(fā)生的餐費,會計核算上列“開辦費”;
7、以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費補貼,會計核算上列“工資薪金”;
8、企業(yè)召開董事會,董事會期間發(fā)生的餐費,會計核算上列“董事會費”;
9、工會組織員工活動,活動期間發(fā)生的餐費,會計核算上列“工會經(jīng)費”。
二
用足扣除限額
1、設企業(yè)當期列支業(yè)務招待費為Y。
2、設企業(yè)當期銷售(營業(yè))收入為X;那么,按照規(guī)定當期允許稅前扣除的業(yè)務招待費金額為Y×60%與X×5‰,即Y×60%≤X×5‰,通過推算得出Y≤8.3‰X,也就是說,在當期列支的業(yè)務招待費等于銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點時,企業(yè)就可能用足了業(yè)務招待費的扣除限額。
三
有效分流業(yè)務招待費
1、按照稅法規(guī)定,業(yè)務宣傳費的扣除限額為銷售(營業(yè))收入的15%(特定行業(yè)為30%),是業(yè)務招待費的30倍(特定行業(yè)的60倍),具有更大的限額空間。
2、業(yè)務招待費的目的是通過開展必要的招待活動,以達到維護企業(yè)與客戶的關系與形象,從而促進銷售,然而,業(yè)務宣傳費也具有與此類似的動機。
3、如果能夠有效搭配,業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費之間的開支,將會起到很好的節(jié)稅作用。
例如:企業(yè)經(jīng)常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產等禮品,這部分開支應納入業(yè)務招待費的范疇。但如果企業(yè)改為贈送自行生產或委托加工的產品,則這些禮品起到了推廣宣傳的作用,可作為業(yè)務宣傳費列支。
四
準確核算銷售(營業(yè))收入
1、準確把握稅法中的銷售(營業(yè))收入與會計中確認的營業(yè)收入存在的差異。
2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》相關規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。
如:企業(yè)將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產,應按規(guī)定視同銷售確定收入。
(1)用于市場推廣或銷售;
(2)用于交際應酬;
(3)用于職工獎勵或福利;
(4)用于股息分配;
(5)用于對外捐贈;
(6)其他改變資產所有權屬的用途。
3、第2點所列的這些項目在會計核算中更多地體現(xiàn)在費用支付項目中。比如,用于市場推廣或銷售的資產,一般計入銷售費用;用于對外捐贈的資產,計入營業(yè)外支出;用于職工獎勵或福利的資產,計入應付職工薪酬等。
4、企業(yè)應足額、正確的將這些項目按視同銷售收入,在匯算清繳申報時加入銷售(營業(yè))收入,可作為業(yè)務招待費的計提基數(shù)。因企業(yè)瞞報或漏報的收入被稅務機關查增的收入,不得作為業(yè)務招待費的計提基數(shù)。
因此,企業(yè)應如實申報視同銷售收入,避免瞞報漏報帶來的納稅風險,準確核定業(yè)務招待費的扣除基數(shù)。
五
設立獨立核算分支機構
業(yè)務招待費是以銷售(營業(yè))收入作為扣除基數(shù),企業(yè)可通過下設獨立核算的分支機構的方式來提高費用限額的扣除基數(shù)。例如,將銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司,通過將產品銷售給銷售公司,再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售,可以直接帶來近倍的銷售收入,費用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。
設立獨立核算分支機構可直接起到節(jié)稅作用,但也會給企業(yè)帶來額外的管理成本,并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設立這樣的分支機構,需要綜合決策。