一、資產(chǎn)負債表抵消
資產(chǎn)負債表內(nèi)的權(quán)益,子公司的資產(chǎn)一部分歸屬于母公司,另一部分歸屬少數(shù)股東,合并報表需要將此部分的報表進項合并,處理如下:
借:實收資本(子公司包含母公司與少數(shù)股東的所有權(quán)益)
資本公積(盈余部分,這個應該不用細說)
盈余公積(同上)
未分配利潤(待分紅利)
合并價差(接待方向需要根據(jù)母公司取得股權(quán)是否高于凈資產(chǎn)決定)
貸:少數(shù)股東權(quán)益(除歸屬母公司部分的權(quán)益)
長期股權(quán)投資(歸屬母公司的權(quán)益)
二、利潤表和利潤分配表項目抵銷
子公司的利潤表,與所有者權(quán)益掛鉤。按照所有者權(quán)益的比例(股權(quán)比例),進項分配。合并后,分出屬于母公司部分,計入母公司“投資收益”,歸屬子公司小股東部分,計入"少數(shù)股東權(quán)益",合并分錄如下:
借:期初未分配利潤(計子公司暫未分配利潤表內(nèi)地數(shù)據(jù))
投資收益(本年利潤中歸屬母公司的利潤)
少數(shù)股東權(quán)益(除去母公司利潤與留存利潤外,少數(shù)股東的本年利潤)
貸:提取盈余公積(提取所有本年營業(yè)收入)
應付利潤
未分配利潤
三、母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷
子公司與母公司如有業(yè)務(wù)上的往來,由內(nèi)容業(yè)務(wù)往來而創(chuàng)造出的利潤,對母公司整體而言,并沒有出現(xiàn)真正利潤,只是左手倒右手,這部分利潤屬于虛增的利潤,也需要進項抵消,抵消的過程視不同的業(yè)務(wù)類型而定。
A、存貨業(yè)務(wù)
1、銷售額抵消(本期):
與子公司的業(yè)務(wù)往來,成本與主營業(yè)務(wù)收入相互抵消。
借:主營業(yè)務(wù)收入
貸:主營業(yè)務(wù)成本
2、本期存貨抵消:
子公司購入母公司產(chǎn)品,但合并報表時還未銷售出,屬于未實現(xiàn)利潤,應當予以抵消。
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:存貨
3、存貨非本期購入,但仍未銷售:
上期購入母公司的存貨,依然積壓未銷售,依然需要從利潤中扣除。
借:期初未分配利潤
貸:存貨
4、上期購入存貨,已經(jīng)銷售:
上期存貨銷售后已經(jīng)實現(xiàn)利潤,只需結(jié)轉(zhuǎn)成本。
借:期初未分配利潤
貸:主營業(yè)務(wù)成本
B、關(guān)于固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)往來
Ⅰ、子公司購進母公司存貨作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
★購進當年
1、合并報表抵消固定資產(chǎn)虛增的利潤:
借:主營業(yè)務(wù)收入
累積折舊(固定資產(chǎn)已經(jīng)使用,產(chǎn)生利潤)
貸:主營業(yè)務(wù)成本
固定資產(chǎn)
2、如固定資產(chǎn)為實現(xiàn)利潤的攤銷:
借:累計折舊
貸:管理費用
★購進之后第n年
1、將未實現(xiàn)的利潤抵銷:
借:期初未分配利潤
貸:固定資產(chǎn)
2、第n年的未實現(xiàn)利潤部分的攤銷:
借:累計折舊
貸:管理費用
3、以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷:
借:累計折舊
貸:期初未分配利潤
Ⅱ、母公司固定資產(chǎn)被子公司購入為固定資產(chǎn)
★購進當年
1、虛增利潤抵消:
借:營業(yè)外收入
貸:固定資產(chǎn)
2、未實現(xiàn)利潤的攤銷:
借:累計折舊
貸:管理費用
★購進之后第n年
1、虛增利潤抵消:
借:期初未分配利潤
貸:固定資產(chǎn)
2、第n年的未實現(xiàn)利潤部分的攤銷:
借:累計折舊
貸:管理費用
3、以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷:
借:累計折舊
貸:期初未分配利潤
Ⅲ、子公司將其從母公司購進的固定資產(chǎn)出售時的業(yè)務(wù)
1、實現(xiàn)利潤,計入營業(yè)外收入:(期初出售)
借:期初未分配利潤
貸:營業(yè)外收入
2、期末出售:
借:期初未分配利潤
貸:營業(yè)外收入
管理費用
C、債券業(yè)務(wù)
1、將母子公司之間由于債券引起的資產(chǎn)負債賬戶抵銷,差額進合并價差:
借:應付債券
合并價差
貸:長期債券投資
②將母子公司之間由于債券引起的損益科目抵銷,差額進合并價差:
借:投資收益
貸:財務(wù)費用
四、內(nèi)部積欠款項的抵銷
1、應收相抵
借:應付賬款
貸:應收賬款
2、預售相抵
借:預收賬款
貸:預付賬款
五、子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的部分,予以恢復
借:提取盈余公積(第二部分分錄中的提取盈余公積×母公司所占份額)
期初未分配利潤(軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定)
貸:盈余公積(第一部分分錄中的盈余公積×母公司所占份額)
六、各項減值準備的抵銷
1、應收賬款的壞賬準備的抵銷
借:壞賬準備(本期期末的應收賬款確定的壞賬準備)
管理費用(軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定)
貸:期初未分配利潤(本期期初的應收賬款確定的壞賬準備)
2、存貨的跌價準備的抵銷
借:存貨跌價準備(截止期末累計計提的跌價準備)
管理費用(本期繼續(xù)計提或沖回的跌價準備,借貸方視具體情況而定)
貸:期初未分配利潤(截止期初累計計提的跌價準備)
3、資產(chǎn)的減值準備
借:無形資產(chǎn)減值準備/固定資產(chǎn)減值準備/在建工程減值準備(截止期末累計計提的減值準備)
營業(yè)外支出(本期繼續(xù)計提或沖回的減值準備,借貸方視具體情況而定)
貸:期初未分配利潤(截止期初累計計提的減值準備)
4、投資的減值準備
借:長期投資減值準備/短期投資減值準備(截止期末累計計提的減值準備)
投資收益(本期繼續(xù)計提或沖回的減值準備,借貸方視具體情況而定)
貸:期初未分配利潤(截止期初累計計提的減值準備)
七、將上述分錄列示在合并工作底稿中,與其對應科目相應加以抵銷,即得合并報表
合并報表科目列示在長期股權(quán)投資科目下,少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益在負債和所有者權(quán)益之間單獨列示。
八、特殊的抵銷
由于在一般的資產(chǎn)負債表中只列示固定資產(chǎn)減值準備科目,其他準備科目與其對應的科目相抵后以凈值列示,所以對于第六部曲分錄的大多數(shù)準備科目,無法在合并工作底稿中找到相對應的科目,即無法實現(xiàn)第七部曲中所述的抵銷過程,對于此種情況,可在前五步不變的情況下,第六步做如下修改:
1、除固定資產(chǎn)減值準備以外,其余涉及準備科目用長期股權(quán)投資替代,借貸方視具體情況而定:
借:長期股權(quán)投資………………………………(代替各種準備科目)
貸:管理費用/營業(yè)外支出/投資收益……(視不同的準備,用相應的科目)
2、將上述分錄中的長期股權(quán)投資沖銷:
借:合并價差
貸:長期股權(quán)投資
九、驗證
抵銷完所得的合并報表是否正確,可采取一些方法驗證,如母公司對子公司的長期股權(quán)投資為零,子公司的凈權(quán)益為零,母公司對子公司的投資收益為零等。